Pruebas selectivas en Auditoria

Por C.P. Héctor Jaime Correa Pinzón
Presidente Asociación Interamericana de Contabilidad

Uno de los campos donde últimamente se ha buscado con más interés la aplicación de las técnicas de muestreo estadístico, es en la auditoría profesional. En efecto, en este ámbito de actividad se presentan frecuentemente situaciones cuyas condiciones indican una perfecta educación para el empleo del muestreo estadístico como la ¨masividad¨, o sea la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse a examen; y la homogeneidad del universo, o sea el hecho que las partidas tienen un comportamiento similar en algunas de sus características. Además del campo de la auditoría profesional, el procedimiento de muestreo se utiliza en diversas disciplinas técnicas y científicas tales como: estimaciones de población, investigaciones de mercados, apreciaciones de la opinión pública, control de calidad de artículos que salen de un proceso industrial, inspección de la cantidad de productos entregados por los proveedores, encuestas políticas etc. Con el empleo de técnicas de muestreo estadístico en el examen de reportes financieros, el auditor normalmente lleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financieras. Sólo en casos extraordinarios deberá examinar todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones. Generalmente se puede obtener información respecto a las características de un grupo de partidas, estudiando una pequeña muestra. Siempre que el auditor utiliza una técnica de muestreo se enfrenta a tres problemas más: cómo seleccionar las partidas, cómo determinar el tamaño de la muestra y cómo evaluar los resultados de la muestra. Al resolver estos interrogantes debe considerar la calidad de los controles internos en vigor, el tipo de auditoría que está siendo llevado a cabo, las condiciones descubiertas a medida que la auditoría avanza, la naturaleza de las transacciones que se examinan, el volumen de las mismas y clase del personal responsable del registro de las operaciones.

Sin embargo, por diferentes que sean entre si las aplicaciones guardan entre ellas un elemento común: la formulación de una opinión sobre un universo o población, con base en el examen de una muestra. Este elemento común hace posible la sistematización del procedimiento y el establecimiento de principios generales, independientemente de la utilización concreta a que se destine. El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante técnicas de muestreo estadístico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la técnica tradicional denominada muestreo no aleatorio; en este caso la selección y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria. En el segundo caso la selección es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permitan una mayor confianza al considerarlos como si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen el universo o población a investigar.