Razones por las cuales las especialidades de auditoría forense antifraude y peritaje contable se complementan, ya que constituyen…

Razones por las cuales las especialidades de auditoría forense antifraude y peritaje contable se complementan, ya que constituyen un enfoque integral del contador en la prevención e investigación de fraude, corrupción y lavado de dinero

A mediados de 2016, un miembro destacado de la AIC se me acercó posterior a mi disertación sobre el tema de Auditoría Forense Antifraude en una Conferencia de la AIC realizada en Panamá, para pedirme el favor de hacer una propuesta para la creación de una Comisión nueva en la AIC, ya que a raíz de la proliferación de casos de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero, la profesión contable estaba siendo cuestionada y el resultado de esos flagelos estaban afectando a individuos, empresas y gobiernos en todas partes en el mundo.

Un 4 de junio de 2016 elaboré una presentación de 23 filminas, sustentando desde el punto de vista histórico y técnico, basados en hechos y en mi experiencia ejerciendo continuamente la práctica profesional de estas dos especialidades donde mis trabajos, complementados en ambas, han sido presentados con éxito a nivel de Corte Suprema de Justicia en Panamá, Tribunales de Justicia y Arbitrales en Panamá y Washington, D.C., EE.UU., fiscalías en Panamá, Centro y Suramérica, ante reguladores, bancos, empresas y gobiernos aclarando temas de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero.

Después de transcurridos unos meses, donde se utilizó y presentó en reunión de AIC, en PARAGÜAY en 2016 nuestro trabajo de sustentación y propuesta para la creación de la COMISIÓN TÉCNICA DE AUDITORÍA FORENSE ANTIFRAUDE Y PERITAJES, se me informó que en efecto fue aprobada la creación de esa nueva comisión pero con el nombre de COMISIÓN TÉCNICA DE PERITAJE CONTABLE No.11, marcando así el inicio formal de la misma que dio su debut en 2019 en La Conferencia en Cartagena de Indias, Colombia, con una gran cantidad de trabajos en ambas especialidades.

Igualmente y hasta antes de esta comisión, los profesionales dedicados a la Auditoría Forense y/o al Peritaje Contable, no encontraban un grupo homogéneo o comisión dentro de las 10 comisiones de la AIC, donde pudieran nutrirse de forma específica e integral, para el crecimiento y desarrollo, tanto en sus prácticas profesionales dentro de los estamentos gubernamentales, de investigación y justicia, en la participación de litigios en procesos de fiscalización, civiles o penales, así como fuera de los estamentos gubernamentales, de investigación y justicia en el ámbito particular o extrajudicial.

Trascendió, sabiamente, por quienes lideran desde entonces esta nueva comisión, incluir en su agenda de temas, tanto para exposiciones en Conferencias y Cumbres de la AIC, varios temas relacionados con la Auditoria Forense, temas que lograron acaparar la atención, no solo de Peritos Contables y Auditores Forenses, sino de Auditores Externos, Especialistas en Normas u otros, ya que el tema de la Auditoría Forense viene a constituir un enfoque de esencial conocimiento para el futuro del Contador, principalmente para el Perito Contable, que con ello, transciende fronteras.

Oportunidad ideal es el momento actual que se presenta a nivel mundial con el crecimiento de la ocurrencia de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero en todo el mundo, mayormente, frente a la Pandemia que vivimos, para que los Auditores Forenses y Peritos Contables, den un paso adelante para ayudar al mundo en el esclarecimiento y prevención de estos flagelos, ya sea desde la esfera gubernamental (Fiscalizadores) o de justicia penal (ante el Ministerio Público), civil (litigios desde juzgados, tribunales y arbitrales) o desde el ámbito de las actividades particulares.

Revisamos a continuación distintas funciones que caracterizan ambas especialidades (Peritaje Contable y Auditoría Forense [Antifraude porque incluye la prevención que explicaremos más adelante]) y la razón por la cual se complementan totalmente, en experiencia propia como Auditor Forense Antifraude y también como Perito Contable, en algunos puntos, tanto en el área de litigios a nivel de la justicia, como en el contorno particular, sin demeritar ninguna de las dos, ya que no se trata de una supremacía, sino de una convergencia para salud de la verdad y el profesionalismo.

Iniciamos con los Peritos Contables que son auxiliares de la justicia y su enfoque se basa en el cuestionario o directrices que resuelven los objetivos y puntos que decreta una corporación de justicia en medio de un aseguramiento de pruebas, litigio u otro requerimiento de asistencia procesal.  Los Peritos Contables ayudan a las administraciones de justicia, ya sea como representantes de los tribunales o de las partes, en casos civiles y penales (en aquellas jurisdicciones que sí se apoyan en Peritos Contables Particulares) para la resolución de casos de Lavado de Dinero.

Además, siguiendo con los Auditores Forenses Antifraude, estos emplean un enfoque antifraude para esclarecer, descartar o confirmar técnicamente, la existencia de actos de Fraude, Corrupción y/o Lavado de Dinero, relacionando a las personas involucradas en el mismo; emitiendo su informe independiente con las evidencias de sus hallazgos, para uso de las autoridades y toma de decisiones.  También poseen formación antifraude para prevenir, disuadir y detectar estos flagelos, fortaleciendo las políticas, procedimientos y controles internos organizacionales, administrativos y operativos.

Forenses son ambos, Contables son ambos; uno llamado o nombrado o reconocido universalmente, así como Perito Contable en escenario de justicia (“Accounting Expert”) y otro llamado o nombrado o reconocido mundialmente, así como Auditor Forense tanto en escenarios de justicia como en atmósferas particulares. Existen Auditores Forenses y Departamentos, como tales, en Ministerio Público [Instituto de Medicina Legal y Ciencias Forenses], Contraloría General, Reguladores, Fiscalías, etc. Son Contadores que han sido entrenados en temas de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero.

Ocurre que los usuarios de la Auditoría Forense Antifraude son una empresa, corporación civil o penal de justicia y otras instancias administrativas, fiscalizadoras y de regulación para la toma de decisiones judiciales o particulares. Estos reciben un Informe de Auditoría Especial Forense Independiente que contiene un índice, antecedentes, flujos de información, procedimientos generales y específicos, opinión donde se determina el hallazgo técnico-científico (indistinto del ordenamiento penal), informe principal, notas, anexos y evidencias formalizadas (agrupadas en cuadernillos).

Respecto al Informe de Auditoría Especial Forense, en mi experiencia, durante el transcurso de un trabajo independiente, hemos tenido que recomendar o acudir a través de la empresa que nos ha contratado y de su representante y Abogado, pedir ante un juez, una medida de aseguramiento de pruebas, para que con la asistencia de funcionarios de un juzgado y otros especialistas (Peritos Contables y Peritos en Informática Forense) puedan entrar a dispositivos computarizados o electrónicos, donde se presume existen evidencias de la posible ocurrencia de Fraude, Corrupción o Lavado.

El Informe Pericial de los Peritos Contables y Peritos Informáticos, debidamente sugeridos y nombrados por el juzgado (en el sistema inquisitivo o mixto), es recibido y asegurado en el juzgado, quien le entrega al actor (quién solicito la medida [Prueba]) el Informe con sus evidencias selladas por el juzgado, las cuales se adjuntan al Informe de Auditoría Especial Forense para respaldar las evidencias y hallazgos de la ocurrencia de Fraude, Corrupción o Lavado de Dinero, sin violar las leyes, ni derechos. He aquí una prueba innegable de la manera como se complementan ambas especialidades.

No obstante, al revés, una vez llega un Informe de Auditoría Especial Forense al Ministerio Público o al Órgano Judicial, pueden nombrarse Peritos Contables para que sometan a su examen el contenido de un Informe de Auditoría Especial Forense, ya sea para confirmar, aclarar, controvertir o ampliar el mismo, en el Sistema Inquisitivo. En el Sistema Penal Acusatorio, sistema oral, el Perito Contable, o Perito Auditor Forense son llamados para que sustenten sus informes directamente ante el Juez de Garantías. Por esta razón, en tema técnico de Fraude, Corrupción o Lavado de Dinero es esencial.

Se obliga el conocimiento técnico-científico cuando el Perito Contable o el Auditor Forense Antifraude se encuentra frente a hallazgos con señales de Fraude, Corrupción o Lavado de Dinero, ya que como auxiliares ante la justicia, deben poder explicar las configuraciones técnicas, tales como por ejemplo, sobre la posible ocurrencia de Lavado de Dinero, donde es importante saber que existen tres etapas en dicho flagelo: La Colocación del Dinero, La Estratificación (en cuentas) y La Integración (en la economía).

En el caso de Fraudes, poder explicar el Triángulo de Fraude, es decir que existe un Fraude (engaño) científicamente, cuando ocurren o se evidencian dos de tres condiciones de ese Triángulo, a saber: Oportunidad (Falta de Controles), Necesidad (Presión o Insuficiencia material personal u organizacional) y Actitud (historial de la persona u organización). En el caso de la Pandemia actual, hay evidente Necesidad y la mayoría de los controles empresariales y gubernamentales para prevenir el Fraude, Corrupción o Lavado de Dinero, son los tradicionales y no son suficientes.

Además, muchos piensan que la Corrupción (un estereotipo de Fraude [engaño]) nació y se da mayormente en los gobiernos. En cambio, la Corrupción, de originen humano y actualmente en sus estereotipos de Coima o Sobornos (ofrecidos por las empresas), Extorsión (exigidos por los funcionarios), Sobreprecios (arreglo antes de la contratación), Sobrecostos (arreglo después de la contratación) u otros, nacieron y se dan mayormente en la actividad particular, solo que no se ventilan tanto; y fueron los empresarios que al emigrar a lo político y gubernamental llevaron esas prácticas.

Necesitamos converger en las actuaciones de las características del Peritaje Contable y la Auditoría Forense [Antifraude debido a que algunos Auditores Forenses a nivel mundial piensan que la Auditoría Forense solo es una práctica destinada para la justicia] para acrecentarla y desarrollarla aún más en este tiempo donde tanto en lo gubernamental, como en lo judicial y particular, el Contador y Auditor tradicional no ha querido o no ha podido llenar las expectativas que tiene la comunidad sobre su trabajo a la hora de prevenir o detectar Fraude, Corrupción y/o Lavado de Dinero.

Tenemos que la Auditoría Forense Antifraude posee tres fundamentos, a saber: Fundamento Contable (tomado de las Normas de Auditoría para propósitos especiales), Fundamento Investigativo (manuales y guías de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero) y Fundamento Legal (recolección, preparación y presentación de evidencias en el ámbito local conforme a práctica pericial contable). Sus evidencias contienen tres elementos en cuanto a las transacciones, a saber: Elemento Financiero, Elemento Operativo y Elemento Contable.

Informes de La Auditoría Forense Antifraude sobre el manejo de fondos y recursos deben llevar en cada transacción amparada con sus respectivas evidencias, el Elemento Financiero [Cheques, Estados de Cuenta Bancarios, etc.], el Elemento Operativo [Facturas, Recibos, Contratos, Correspondencia administrativa, etc.] y el Elemento Contable [Registros iniciales, auxiliares, mayores y de orden, de débito y crédito y las cuentas que se afectaron, Balances, Estados Financieros, Declaraciones de Renta, etc.]. De esta manera el informe es como un chaleco antibala difícil de traspasar.

Finalizando, en mi experiencia con más de un centenar de Peritajes Contables y más de una veintena de Auditorías Forenses Antifraude de alto perfil realizados, he visto como los Abogados hacen sucumbir al enredar a los Peritos Contables, que en algunos casos que sus trabajos hayan tenido de versar o estén relacionados con aspectos de Fraude, Corrupción y/o Lavado de Dinero, que en muchos casos no poseen el acervo de conocimientos técnicos-científicos para explicar correcta y completamente su trabajo los fundamentos de sus informes y sus hallazgos, lo cual no logran.

Repetimos: Ambas especialidades se complementan, a pesar que obviamente tienen funciones distintas.  La AIC al tomarlas en cuenta en una sola comisión garantiza la coexistencia, coordinación, retroalimentación, apoyo, referencia y desarrollo de estas prácticas profesionales buscando que la labor del Contador en lo judicial y en lo particular siempre se encuentre consolidada y al nivel que los países, gobiernos, empresas e individuos en el mundo lo necesitan, más ahora que nunca frente a la pandemia que nos azota.

Aprovecho para humildemente opinar que no es conveniente o propicio que se puedan generar NORMAS DE PERITAJE CONTABLE, debido a que eso vendría a controvertir el ordenamiento civil y penal que rige en cada país sobre la labor del Perito.  No obstante, sí podemos pensar en generar GUÍAS DE PERITAJE CONTABLE en cuanto a los distintos tipos de compromisos y facultades que deberían promoverse para que el Contador tenga una participación mas beligerante en ciertos compromisos que en algunos países son estrictamente facultad de los Abogados y no de Contadores.

Una idea posible sí puede ser el estudio, adopción y generación de NORMAS O GUÍAS DE AUDITORÍA FORENSE ANTIFRAUDE, que puedan presentar el marco de los Principios, Fundamentos, Objetivos y Modelos de esta práctica a nivel gubernamental, de justicia y particular.  De hecho, al respecto justo antes de iniciarse la Pandemia entró a producción un libro que en ese sentido viene a contribuir con un grano de arena en este nicho de servicios profesionales, que hoy día es el mas cotizado en razón de lo que esta aconteciendo con el manejo de fondos y recursos del estado y de las empresas.

Definitivamente que no se le hace un favor a la profesión del Contador segregando los temas de Peritaje Contable de Auditoría Forense Antifraude o viceversa, ya que eso únicamente operaria en favor de quienes se dedican a delinquir, y explico esto. En el mundo la OCDE se encarga de la evasión fiscal, el GAFI del Lavado de Dinero, Transparencia Internacional u otros del monitoreo y temas de Corrupción, entre otras. Cada una en su nicho velando por sus enfoques que, al no converger completamente, le dan paso a quienes buscan por donde afectar y realizar sus acciones nocivas.

En nuestras manos está unir esfuerzos en una misma Comisión que indudablemente habría que agregarle el nombre que le falta, para que seamos consecuentes con lo que esta pasando en el mundo. No podemos, ya fuera por desconocimiento, falta de experiencia en algunos de estos tipos de trabajos, por opiniones encontradas basadas en una de las dos especialidades, promover la disgregación de las especialidades de Peritaje Contable y Auditoría Forense Antifraude, lo cual no favorece a impulsar la lucha de prevención y combate contra Fraude, Corrupción y/o Lavado de Dinero.

Particular y Gubernamentalmente hablando el origen de los flagelos de Fraude, Corrupción y/o Lavado de Dinero se ubican en la pobreza, exceso de impuestos, tráfico de influencias, conflicto de intereses, facilitación, nepotismo sin competencia profesional, falta de transparencia, cultura de encubrimiento o secreto, modelo autoritario democrático, omisión y falta de adecuada supervisión y fiscalización. Lo anterior junto a la dependencia y carencia de recursos que tienen los operadores de justicia, incluyendo a fiscalizadores y funcionarios, impiden mitigar los flagelos.

Estos funcionarios o fiscalizadores no reciben entrenamientos sofisticados y programas de certificación completos, situación que igualmente ocurre en la empresa privada, hay que mencionarlo. El trabajo de éstos deben ser claros, completos, fundamentados, convincentes y contundentes, sin dejar lugar para duda. Para ello se requiere conocer de los manuales, normas y guías que rigen la prevención y combate de estos flagelos (más 200 estereotipos), así como normas y prácticas profesionales que le permiten al Contador Público poder referirse con autoridad en estos asuntos.

Relacionado a la Pandemia que estamos viviendo, obviamente el Fraude aumentará a nivel empresarial y gubernamental. Si los gobiernos no establecen correctos y completos controles antifraude en la adquisición y entrega de equipos, alimentos, subsidios, bonos u otros a la sociedad afectada durante un estado de emergencia, se aumentará la curva de la posible ocurrencia de actos de Corrupción, tales como coimas, extorsión, sobreprecios, sobrecostos, enriquecimiento injustificado, entre otros.

Igualmente, en la empresa privada, el Fraude de Estados Financieros será el más popular debido a que las mismas sin generar ingresos (la mayoría) inflará ingresos y activos y ocultará deudas, costos y gastos. Seguido de apropiaciones indebidas de efectivo, fondos y recursos de las empresas por parte de colaboradores u otros. En tiempo de crisis las empresas suelen dar de baja a supervisores, auditores internos u otro personal de control, usualmente costoso, con la finalidad de operar al menor costo posible. Sin embargo, la medida es contraproducente y produce el Fraude.

Todos los individuos, empresas y gobiernos se verán afectados de una manera u otra por la Pandemia de posible origen humano que azota al mundo en estos momentos. Prevalecerán los Valores Morales, la Fe, el buen juicio y equilibrio en el trato con colaboradores, clientes y proveedores, donde lo mas importante será conservar la vida para luego reiniciar en el umbral de la vida del mundo futuro donde ciertamente habrá un antes y un después en la historia de la humanidad atravesando por esta y otras calamidades a inicios del siglo XXI.

Organizados y unidos en AIC, en especial en la nueva Comisión de Peritaje Contable y Auditoría Forense, convergiendo y complementándonos unos a otros en ambas especialidades, logremos ofrecer lo mejor para el engrandecimiento y reconocimiento de estas dos especialidades baluartes de la nuestra profesión, que vienen a representar la reserva de defensa y respuesta frontal contra Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero en los teatros gubernamentales, de justicia y particulares, que coloque en su sitial histórico al Contador. Que Dios nos Bendiga y Proteja a todos.

Dr. Juan Iván ROGERS HARPER,

Ph.D., CIEMP, CACM, MBA, CICA, CPE, AFA, CAMS, FCPA, CFE, CPA

Socio Director Global de Rogers Forensic Auditors Group (RFA Group), primera red mundial de Auditores Forenses Antifraude creada en Panamá con oficinas en 15 países. Experiencia de 38 años como Contador, Auditor y Perito Contable, de los cuales, los últimos 21 años han sido dedicados a la Auditoría Forense Antifraude resolviendo complejos casos de alto perfil por más de US$750 Millones en Panamá y en extranjero.