Presentación general e información a revelar

Angel Devaca Pavón (Paraguay)

Desde hace unos años que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB en sus siglas en inglés) de la IFRS Foundation viene trabajando en un proyecto de Mejor Comunicación de la Información Financiera, atendiendo a requerimientos de los usuarios principales de los estados financieros que consideran que el actual formato no satisface plenamente sus requerimientos para las tomas de decisiones económicas basadas en la información que encuentran en tales estados financieros.

Si hacemos memoria, en los últimos 20 a 25 años, tanto IFRS Foundation como la Federación Internacional de Contadores (IFAC en sus siglas en inglés) han venido trabajando intensamente, a través de sus distintos Consejos emisores de normas, con el propósito central de mejorar la comunicación de la información generada por una entidad para sus usuarios externos, sendos proyectos han llevado a cabo para cumplir con esa misión, así tenemos en el caso de la primera los profundos cambios planteados a partir de la aparición de las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF- hasta la aparición reciente los proyectos de normas de sostenibilidad de las NIIF, en proceso de emisión por su reciente creado nuevo Consejo. Por citar los más recientes, entre otros cambios en que trabaja el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB en sus siglas en inglés) se encuentra su proyecto de nueva NIIF que se denominará “Presentación general e información a revelar”, que sustituirá a la Norma Internacional de Contabilidad -NIC- 1 “Presentación de estados financieros”, la más antigua de las normas emitidas el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC en sus siglas en inglés), predecesor de la actual IFRS Foundation. A su vez, IFAC también ha realizado numerosísimos cambios buscando siempre la transparencia y mejoras en la comunicación del informe del auditor independiente y haciendo investigaciones en procura de emitir nuevos documentos para asistir a los profesionales contables y a los usuarios de los reportes de éstos.

En este artículo deseamos tratar brevemente el desafío que nos plantean los cambios propuestos por IASB en su proyecto de nueva NIIF “Presentación general e información a revelar”. El título propuesto en el proyecto es indicativo de un nuevo rumbo que se plantearía de mayor revelación, sea como complemento o como parte integrante de los estados financieros, en los nuevos pronunciamientos que la Fundación a través de sus Consejos (IASB e ISSB, en sus siglas del inglés de International Sustainability Standards Board, el Consejo recientemente creado que tendrá a su cargo la emisión de normas de sostenibilidad de las NIIF) y otros proyectos en curso, como la sustitución del Documento de Práctica de las NIIF 1 Comentarios de la Gerencia actualmente vigente por otro con la misma denominación, pero con contenidos sustancialmente diferentes, entre otros. Esta mayor revelación tendría una fuerte tendencia hacia un formato más narrativo de aspectos cualitativos, aunque sin renunciar absolutamente nada a los asuntos cuantitativos, cuando estos sean apropiados.

El proyecto de la nueva NIIF Presentación general e información a revelar, como ya mencionamos, presenta como una de las novedades el nuevo orden de presentación de los cuatro estados financieros básicos, siendo el primero a ser presentado el estado de resultados, alterando, si cabe la expresión, por el acostumbrado modo de presentar primero el estado de situación financiera para luego el de desempeño financiero o estado de resultados.

El proyecto, que en principio contemplaba su entrada en vigencia a partir del 01 de enero de 2023, aún sigue con algún análisis de adecuación, incluye las propuestas del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para mejorar la forma en que se comunica la información en los estados financieros, centrándose en la información sobre el rendimiento en el estado del resultado del periodo, subrayamos que el cambio posicional de presentación no implica mejora alguna, apenas un hecho menor, pero que forma parte de la relevancia al desempeño financiero de la entidad que el IASB quiere destacar en el proyecto.

El Consejo tiene como proyecto mayor fortalecer la calidad y mejorar la comunicación mediante los estados financieros para propósito general, de tal suerte que los inversionistas, prestamistas y otros proveedores de insumos para la entidad puedan tomar las mejores decisiones económicas basados en suficiente y alta calidad de información financiera.

De publicar el proyecto como norma, la nueva NIIF de presentación general e información a revelar será de aplicación obligatoria para las entidades que adoptan las normas NIIF para la preparación y presentación de sus estados financieros y de otra información a revelar de acuerdo a los nuevos requerimientos previstos.

El proyecto de la nueva norma establece los requerimientos generales y específicos para la presentación de información en el estado (o estados) del rendimiento financiero, el estado de situación financiera y el estado de cambios en el patrimonio y requiere revelar otra información en las notas mucho más de lo que actualmente requiere la NIC 1 Presentación de estados financieros, que como sabemos remite a la NIC 7 Estado de flujos de efectivo para la preparación de este estado financiero y la revelación de la información vinculada con los flujos de efectivo.

Es importante recordar que varios aspectos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar para transacciones y otros sucesos específicos son requeridos por otras normas, las que siguen vigentes salvo aquellas adecuaciones planteadas por el proyecto de la nueva NIIF.

Otro asunto importante a considerar en este breve comentario se relaciona con los estados financieros intermedios preparados de acuerdo con la NIC 34 Información financiera intermedia, que se seguirá elaborando y presentando de acuerdo con los requerimientos de esa NIC, sin embargo, aspectos específicos de algunos requerimientos como los de agregación y segregación y los de compensación son aplicables a tales estados financieros intermedios, entre otros.

Los reportes que la gerencia prepara sobre análisis de los estados financieros que describen y explican las características principales del rendimiento financiero, de la situación financiera, de los movimientos de efectivo y de los cambios en el patrimonio de la entidad, así como las incertidumbres principales que afronta quedan fuera del alcance del proyecto de la Norma, así como de otras normas NIIF, porque el Documento de Práctica de las NIIF Nº 1 Comentarios de la Gerencia vigente (que también está en proyecto de IASB de emitir uno nuevo en sustitución del actual) proporciona guías no obligatorias sobre la presentación de los comentarios de la gerencia en relación con los estados financieros aplicando las Normas NIIF, consecuentemente, mal puede ser afectado por el proyecto de norma en cuestión.

El concepto de conjunto completo de estados financieros sigue sin cambios relevantes, al margen de la posición que asigna al estado de resultados.

Por resultar de particular intereses reproducimos a continuación la definición de juego completo de estados financieros según el proyecto, que podría ilustrar a los lectores sobre el particular.

“Un conjunto completo de estados financieros comprende:

1. Un estado (o estados) del rendimiento financiero para el periodo sobre el que se informa;
2. Un estado de situación financiera al final del periodo sobre el que se informa;
3. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa;
4. Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa;
5. Notas;
6. Información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior; y
7. Un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior comparativo, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros”.[1]

El conjunto completo listado arriba se denomina estados financieros principales, según el proyecto de norma que estamos abordando.

Independientemente a la denominación dada a cada estado financiero, el proyecto de norma admite que la entidad aplique una denominación diferente a los taxativamente designados en la lista de arriba, naturalmente dependiendo del modismo, costumbre u otra condición imperante en la jurisdicción de la entidad que aplica las NIIF en la preparación y presentación de sus estados financieros, con la única condición de que el o los nombres utilizados no se presten a confusión y sean claros.

Dado que el proyecto de norma da cierto énfasis al estado de rendimiento financiero, conviene dedicarle unas líneas finales de este breve comentario.

La nueva NIIF, en proyecto, permite que una entidad presente su estado, o estados, de rendimiento financiero, más conocido como estado de resultados de dos maneras posibles, como reproducimos a continuación lo previsto en el documento.

1. un solo estado del resultado del periodo y otro resultado integral, con los resultados del periodo y otro resultado integral presentados en dos secciones, si se elige esta opción, una entidad presentará primero la sección del resultado del periodo seguida directamente por la sección del otro resultado integral; o

1. un estado del resultado del periodo y un estado de presentación del resultado integral separado que comenzará con el resultado del periodo; si se elige esta opción, el estado del resultado del periodo precederá inmediatamente al estado de presentación del resultado integral.[2]

Finalmente, conviene aclarar que el presente artículo se sustenta en el proyecto, como hemos mencionado a lo largo del trabajo, por tanto, el documento definitivo que se publique y entre en vigencia en la fecha determinada en la norma puede ser diferente a lo expresado aquí.

[1] Párrafo 10 del proyecto de norma NIIF X Presentación general e información a revelar del IASB (2019).

[2] Párrafo 13 del proyecto de norma NIIF X Presentación general e información a revelar del IASB (2019).