Nueva norma de gestión de la calidad de firmas de contadores independientes

Por Angel Devaca Pavón

En diciembre del año pasado el International Auditing and Assurance Standards Board -IAASB- publicó dos nuevas normas y una modificada, todas referidas a gestión de la calidad orientadas al fortalecimiento de las firmas independientes de contadores que ofrecen servicios de aseguramiento y de alcance convenido o servicios relacionados.

En el artículo anterior nos hemos referido a las modificaciones incluidas en la NIA 220 Revisada, denominada ahora Gestión de la Calidad de la Auditoría de Estados Financieros, adecuándola a los requerimientos de la nueva norma denominada Norma Internacional de Gestión de Calidad -NIGC- 1 Gestión de la calidad de firmas que realizan auditorías o revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios relacionados, que en esta oportunidad la abordaremos brevemente.

La Comisión de Normas y Prácticas de Auditoría de la Asociación Interamericana de Contabilidad -AIC- y el Foro de Firmas Interamericanas de la AIC en todas las charlas ofrecidas hasta la fecha ofrecen capacitación sobre tales normas, con el ánimo de que los colegas de la AIC estén consustanciados con el nuevo enfoque de la calidad, que de control pasa a un estadio muy superior de gestionar, lograr, implementar y mantener la calidad en la firma y en los servicios que prestan los profesionales contables independientes.

En un abordaje primario, señalemos que la nueva NIGC 1 trata de las responsabilidades de la firma de dos asuntos particularmente importantes: 1. El diseño de un sistema de gestión de la calidad para auditorías o revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios relacionados y 2. implementar y operar dicho sistema. Además, la norma considera que las revisiones de la calidad del encargo forman parte del sistema de gestión de la calidad, para cuyo propósito la firma asume la responsabilidad de establecer políticas o procedimientos que aborden los encargos que deben estar sujetos a revisiones de la calidad del encargo.

En otra entrega analizaremos la Norma Internacional de Gestión de Calidad -NIGC- 2 Revisiones de la calidad del encargo que trata del nombramiento y la elegibilidad del revisor de la calidad del trabajo y del desempeño y documentación de la revisión de la calidad del trabajo, que complementa la última parte de la que trata la NIGC 1 señalada en el párrafo anterior, que considera a las evaluaciones de la calidad del encargo como parte esencial del sistema de calidad requerido.

La nueva norma de calidad cuando entre en vigencia sustituirá a la actual Norma Internacional de Control de Calidad 1 y requiere que los sistemas de gestión de la calidad que cumplen con la NIGC 1 deben diseñarse e implementarse antes del 15 de diciembre de 2022, y la evaluación del sistema de gestión de la calidad requerida sus párrafos 53 y 54 debe realizarse dentro de un año siguiente al 15 de diciembre de 2022. Fecha de entrada en vigor.

De esto se infiere dos asuntos significativos que debe agendarse el colega que actúa como líder principal de su firma: 1. Diseñar e implementar el sistema de calidad, y 2. Evaluar el sistema de gestión de la calidad.

El primero debe llevar a cabo antes del 15 de diciembre de 2022 y el segundo debe ejecutar dentro de un año después del 15 de diciembre de 2022. Es decir, independiente a la fecha de entrada en vigor de la NIGC 1 las firmas deben iniciar lo antes posible el proceso de definir el modelo de calidad apropiado a su práctica e implementar el sistema antes de dicha fecha. A hoy tienen cerca de 18 meses para diseñar, elaborar e implementar su sistema de calidad conforme a los requerimientos de la nueva norma. Posterior a esta primera etapa, que podemos señalar como periodo de diseño e implementación del sistema, vendrá la primera evaluación de dicho sistema a llevarse a cabo dentro de los doce meses posteriores a partir de la entrada en vigencia de la nueva norma; la evaluación de calidad deberá adecuarse a las exigencias de la NIGC 2, que igualmente entrará en vigor a partir del 15 de diciembre de 2022, pues allí se definen los requerimientos para la elegibilidad y nominación del revisor de la calidad. El tiempo nos apremia. vigor

Para enfrentar este apasionante desafío de gestionar y asegurar la calidad es conveniente debatir con los colegas afines y que mejor hacer con los colegas de la AIC, con ese propósito la mesa directiva de la Comisión de Normas y Prácticas de Auditoría está compartiendo este trabajo con los auditores acerca del alcance de esta norma, que integra el juego de normas de calidad compuesta por ella, la norma de gestión de la calidad 2 y la recientemente modificada de la NIA 220 R Gestión de calidad de la auditoría de estados financieros

Las firmas de contadores independientes adquieren diversas naturalezas y características, como desempeñarse en distintos entornos y ambientes y realizan encargos, igualmente diversos, la nueva NIGC 1 aborda esta realidad, por lo que dispone que, al aplicar un enfoque basado en el riesgo, se requiere que la firma tenga en cuenta su propia naturaleza y circunstancias en que se desenvuelve y la naturaleza y circunstancias de los encargos que realiza, por tanto, el diseño del sistema de gestión de la calidad de la firma, en particular en cuanto a su complejidad y formalidad, variará en cada caso; así, si una firma realiza diferentes tipos de trabajos para una amplia variedad de entidades, incluyendo auditorías de estados financieros de entidades cotizantes en bolsa de valores, probablemente necesitará tener un sistema complejo, estructurado y formalizado de gestión de la calidad y documentación de respaldo apropiada y voluminosa, pero, si realiza solo revisiones de estados financieros o trabajos de compilación su sistema de calidad será simple y menos formales. Es decir, no todas las firmas de auditoría, en particular aquellas de pequeñas y medianas estructuras, requerirán de un sistema de calidad muy sofisticado ni complejo de estructuras, que desde luego escapa del alcance de ellas por el elevado costo. Sin embargo, esto no significa que las pequeñas y medianas firmas de contadores independientes que adoptan las normas NIA y las de calidad deban ignorar sus requerimientos, pues la NIGC 1 plantea la forma de cumplimiento de sus requerimientos con sistemas mucho menos complejos y complicados.

La nueva NIGC 1 se aplica a todas las firmas que realizan auditorías o revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios relacionados (es decir, si la firma realiza alguno de estos encargos, se aplica a dicha NIGC y el sistema de gestión de calidad que se establece de acuerdo con sus requisitos permite el desempeño consistente por parte de la firma de todos estos compromisos).

Es importante repasar dos definiciones que trae esta NIGC, las referidas a Sistema de gestión de la calidad que significa aquel sistema diseñado, implementado y operado por una firma para proporcionarle una seguridad razonable de que:

(i)    La firma y su personal cumplen con sus responsabilidades de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables, y realizan trabajos de acuerdo con dichos estándares y requisitos; y

(ii)  los informes del encargo emitidos por la firma o los socios del encargo son apropiados en función de las circunstancias.

Y a Revisión de la calidad del trabajo que la considera como una evaluación objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones a las que se llegó al respecto, realizada por el revisor de la calidad del trabajo y completada en la fecha del informe del trabajo o antes.

Según esta nueva norma un sistema de gestión de la calidad opera de manera continua e iterativa y responde a los cambios en la naturaleza y circunstancias de la firma y sus compromisos, para los propósitos de esta NIGC, un sistema de gestión de la calidad aborda más elementos y de una manera más abarcante hacia la obtención y mantenimiento de la calidad mediante su gestión, tal como se presenta en el cuadro, más adelante.

Principales cambios con relación a la Norma Internacional de Control de calidad que trae la NIGC 1

Existen varios cambios relevantes entre la nueva NIGC 1 y la actual NICC 1, la primera incorpora una introducción con informaciones materiales que junto a la guía de aplicación y otros materiales explicativos constituyen un elemento orientador para comprender mejor el alcance de los requerimientos normativos, también las definiciones ampliadas en relación a la norma de calidad vigente facilitan ampliamente su aplicación.

En el siguiente cuadro se visualiza los cambios planteados: