Impuesto Mínimo Global – Un punto de inflexión del inversionista

Paola N. Torres Velasco
Miembro de Comisión de Tributación y Fiscalidad de la AIC

Alexei Estrella Morales
Exmembers of the SME Implementation Group 

ANTECEDENTES

Las grandes empresas pagarían más impuestos en los países donde tienen clientes y menos en los países donde tienen oficinas centrales, empleados y operaciones.

Más de 140 países se han comprometido a implementar un nuevo acuerdo fiscal global destinado a garantizar que las empresas multinacionales paguen una tasa impositiva mínima. En enero de 2024, la OCDE actualizó sus estimaciones de ingresos fiscales mínimos globales. Ahora se estima que el impuesto mínimo mundial recaudará entre 155.000 y 192.000 millones de dólares cada año en todo el mundo, o entre el 6,5 y el 8,1 por ciento del total mundial.

Si la política estadounidense no cambia, las empresas estadounidenses quedarán atrapadas en una confusa red de impuestos mínimos, incluidos los ingresos globales intangibles con bajos impuestos (GILTI), el impuesto a la erosión de la base imponible y al abuso, el nuevo impuesto mínimo corporativo alternativo de la Ley de Reducción de la Inflación. , y probablemente una parte de las normas impositivas mínimas globales. La orientación reciente sobre el Pilar Dos significa que la GILTI estadounidense se aplicaría después de los impuestos mínimos extranjeros, lo que reduciría los ingresos fiscales estadounidenses derivados de esa política.

La estructura de las reglas significa que su adopción en los 27 países de la UE, Japón, Corea, el Reino Unido y otras jurisdicciones importantes tendrá un impacto dramático en las multinacionales de todo el mundo. También crea presión para que otros países adopten alguna versión de las reglas o realicen otros cambios en sus códigos tributarios.

EVALUACIÓN

Cuando se trata de impuestos, el mundo a veces puede parecer un rompecabezas vasto e intrincado. Diferentes países, diferentes reglas y diferentes tarifas.

¿Por qué no diseñar algunos esquemas agradables y complejos para trasladar las obligaciones fiscales a las jurisdicciones fiscales con tasas impositivas de bajos ingresos? De hecho, algunos de los nombres gigantes como Pfizer y Amazon se enfrentaron a muchas críticas por utilizar lagunas legales y entidades offshore para minimizar su carga fiscal global (sí, la tasa impositiva efectiva de Pfizer solía ser de alrededor del 5%).

DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS CORPORACIONES

Bueno, ciertamente no es un problema para las corporaciones, después de todo están ahorrando impuestos. Sin embargo, es un problema para los países que pierden sus ingresos fiscales, lo que puede conducir a una desigualdad aún mayor en el mundo de la que ya existe.

Por ello, se ha acordado una importante reforma fiscal internacional para lo cual debemos considerar:

• Cómo funcionará el impuesto mínimo global
• Cómo calcular el impuesto complementario
• Ejemplo: Impuesto complementario
• ¿Quién debe pagar el Impuesto Mínimo Global?
• ¿Cuándo se exigirá el pago a las empresas responsables?
• ¿Cuáles son los efectos en los informes NIIF?

CÓMO FUNCIONARÁ EL IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL

El Impuesto Mínimo Global es un enfoque de dos pilares:

• El primer pilar aborda la cuestión del traslado de beneficios por parte de las empresas multinacionales mediante la ampliación de las autoridades y los derechos tributarios de los países, y
• El Pilar Dos se asegura de que las empresas multinacionales paguen un nivel mínimo de impuestos sobre sus ingresos globales.

Es exactamente Pilar Dos el que tendrá efectos significativos en los impuestos y la presentación de informes.

El Pilar Dos crea una regla global contra la erosión de la base: la «GloBE rule». La regla GloBE requerirá que las empresas multinacionales paguen un nivel mínimo de impuestos sobre sus ingresos globales, independientemente de dónde se obtuvieron los ingresos.

Hay cuatro mecanismos diferentes que los países individuales pueden adoptar para su propia legislación tributaria para implementar. Muchos de estos cambios entraron en vigor en 2024.

¿CÓMO CALCULAR EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO?

Hay seis pasos a seguir para calcular el impuesto complementario:

 1. Calcule los impuestos cubiertos

Los impuestos cubiertos incluyen todos los gastos actuales por impuestos sobre la renta de la entidad en la jurisdicción en particular.

Algunas observaciones:

• Si el mismo grupo opera dos empresas diferentes en la misma jurisdicción, los impuestos cubiertos son la suma de los gastos actuales por impuestos sobre la renta de ambas empresas.
• Se excluyen los impuestos no basados en la renta. Por ejemplo, el impuesto sobre la propiedad, el impuesto sobre la nómina, el impuesto sobre el valor agregado, etc.
• El gasto actual por impuesto sobre la renta se ajusta por créditos fiscales y ajustes por impuestos diferidos. Por ejemplo, la entidad A podría haber deducido el crédito fiscal de su gasto fiscal actual, pero necesita volver a agregarlo a efectos del cálculo de los impuestos establecidos.

2. Calcular los ingresos o pérdidas de GloBE

La ganancia/pérdida GloBE es la ganancia o pérdida de la entidad incluida en los estados financieros consolidados de la dominante última (ya sea de acuerdo con las NIIF, los US GAAP u otras normas de información aplicables).

Algunas observaciones:

• Incluya todas las empresas que pertenezcan al mismo grupo en la misma jurisdicción (igual que la anterior).
• A los efectos de GloBE, la entidad debe volver a añadir elementos intragrupo (no eliminarlos).
• Eliminar algunas diferencias comunes entre las normas contables y fiscales, por ejemplo, los gastos no permitidos por la política, las pensiones jubilares, los dividendos, etc.

3. Calcular el tipo impositivo efectivo (TIE)

Simplemente divida los impuestos cubiertos (del Paso 1) por los ingresos de GloBE (del Paso 2) a nivel jurisdiccional.

4. Calcule la tasa impositiva máxima

Si su TIE (del paso 3) cae por debajo del 15%, entonces la tasa impositiva máxima es un 15% menos TIE..

5. Calcular el exceso de beneficio

El exceso de beneficios es exactamente la base del impuesto superior.

Por lo tanto, el impuesto superior NO se calcula a partir de los ingresos de GloBE del Paso 2, sino que se utiliza la base diferente, que es el exceso de beneficios.

El exceso de beneficio se calcula de la siguiente manera:

• Ingresos de GloBE, menos
• La exclusión de la renta base, que excluye el rendimiento fijo por actividades sustantivas dentro de una jurisdicción, y se calcula de la siguiente manera:
• La exclusión del 10% de los costos de nómina subvencionables de la entidad (reduciéndose al 5% a lo largo de los años), más
• La escisión de activos tangibles del 8% del importe en libros de la entidad de los activos tangibles ubicados en esa jurisdicción (reduciéndose al 5% a lo largo de los años).

6. Calcular el impuesto complementario

El impuesto superior es igual al beneficio excesivo multiplicado por la tasa de recarga.

Y luego, si hay más de una entidad operando en la misma jurisdicción, el impuesto complementario se asigna a las entidades individuales en función de sus ingresos GloBE relativos.

EJEMPLO: IMPUESTO COMPLEMENTARIO

Imagine que un grupo multinacional tiene dos subsidiarias en una misma jurisdicción que aplica tasas diferenciadas. Cuando registra ingresos extranjeros se gravan con una tasa impositiva del 3% y los ingresos nacionales con una tasa impositiva del 20%.

Suponemos que estamos calculando el impuesto complementario en el primer año, es decir, las exclusiones completas del 10%/8% se tienen en cuenta en el cálculo del beneficio extraordinario.

La información financiera de las dos filiales es la siguiente:

Aquí, no tendremos en cuenta ningún ajuste en aras de la simplicidad. Esta es una ilustración.

Entonces, vayamos paso a paso:

1. Impuestos cubiertos: 40.500
2. Ingresos GloBE: 1.010.000.
3. Tipo impositivo efectivo: 40.500/1.010.000 = 4,00%
4. Tasa impositiva máxima: 15%-4% = 11%
5. Exceso de beneficios:

• Ingresos GloBE: 1.010.000;
• menos la exclusión de la nómina – 10% de 505.000: – 50.500;
• menos la escisión de activos materiales – 8% de 950.000: – 76.000;
• Beneficio extraordinario = 883 500;

6. Impuesto complementario: 883.500 * 11% = 97.185

Así que ahora, gracias a las nuevas normas de la OCDE, el gasto actual en el impuesto sobre la renta en ese país en particular aumentó de 40.500 a 137.685 (40.500 más 97.187 adicionales).

Las mecánicas específicas se resolverán país por país, solo tenga en cuenta que el impuesto complementario se calcula a nivel agregado en cada jurisdicción, no empresa por empresa.

Es bastante lógico. Si nos fijamos en nuestro ejemplo, el tipo impositivo efectivo de la filial A es del 20 % (2 000/10 000), por lo que no estaría obligada a pagar el impuesto complementario por sí sola.

Esto abre un espacio para cierta manipulación entre las entidades dentro de la misma jurisdicción.

Sin embargo, es necesario consultar los detalles fiscales con los especialistas en impuestos, porque este ejemplo cubre el aspecto de la declaración de ese impuesto, más no de los cálculos en sí.

¿QUIÉN DEBE PAGAR EL IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL?

No todas las corporaciones aplicarán esta disposición.

Según la OCDE, las nuevas normas se aplican a los grupos multinacionales cuyos ingresos consolidados superen los 750 millones de euros en al menos dos de los últimos cuatro años.

Además, una vez que el grupo cumple con los criterios para el Impuesto Mínimo Global, debe calcular el impuesto complementario en todas las jurisdicciones en las que opera, excepto en los países en los que los ingresos del grupo no superan los 10 millones de euros y los beneficios no superan el millón de euros.

¿CUÁNDO SE EXIGIRÁ EL PAGO A LAS EMPRESAS RESPONSABLES?

No es tan inmediato, las normas de la OCDE son una cosa, pero aún no imponen la obligación tributaria complementaria.

En primer lugar, las jurisdicciones locales deben elegir los mecanismos de aplicación más adecuados y llevarlos a su propia legislación fiscal local.

Sin embargo, se supone que los cambios se producirán en muchos países a finales de 2024.

¿CUÁLES SON LOS EFECTOS EN LOS INFORMES NIIF?

Esta es la parte interesante. Todos y cada uno de los grupos reconocen los impuestos diferidos. Sin embargo, el régimen de tributación superior difiere significativamente del régimen fiscal tradicional.

Mientras que el régimen fiscal tradicional siempre genera algunos impuestos sobre la ganancia imponible, el régimen de impuesto superior solo si la tasa impositiva efectiva es inferior al 15%.

Y así, surgen algunas preguntas, por ejemplo:

¿Surgirán diferencias temporarias adicionales como resultado del impuesto complementario?

¿Cómo determinar la tasa para medir los impuestos diferidos? (requiere muchos pronósticos de «adivinatorios»)

Y, precisamente, esta es la razón por la que en mayo de 2023 se modificó la norma NIC 12 Impuestos a las Ganancias. Introdujo una excepción temporal a la contabilización de los impuestos diferidos relacionados con el impuesto complementario.

Por lo tanto, si la jurisdicción específica adopta las leyes fiscales que implementan el impuesto complementario, entonces una entidad no reconocerá ni revelará ninguna información sobre el impuesto diferido relacionado con el impuesto complementario. Se trata de una excepción temporal, por lo que dejará de aplicarse en algún momento en el futuro, cuando la situación se aclare y el IASB establezca normas más precisas.

Pero eso no significa que las corporaciones no hagan nada en sus estados financieros. Recuerde: las reglas de la OCDE NO son las leyes fiscales en sí mismas. Los países individuales aún deben promulgar las leyes fiscales locales que traten efecto el impuesto complementario.

Por lo tanto, antes de que se aplique el impuesto complementario en la jurisdicción, deben promulgarse las leyes fiscales locales correspondientes, las corporaciones no tendrán que pagar el impuesto complementario (sin leyes, no hay responsabilidad). Sin embargo, aún deben proporcionar la información sobre su exposición a los impuestos sobre la renta del Pilar Dos.

El tipo de información que debe proporcionarse:

• Cualitativa: cómo afecta a la empresa el impuesto complementario, en qué jurisdicción, etc.

• Cuantitativo: la proporción de beneficios que podrían verse afectados por el impuesto complementario, el tipo impositivo efectivo medio sobre esos beneficios y cómo habría cambiado el tipo impositivo efectivo después del impuesto complementario.

Después de que las leyes fiscales locales entren en vigor, el impuesto complementario se convertirá en parte del gasto actual del impuesto sobre la renta y se aplicará la totalidad de la NIC 12 sobre impuestos sobre la renta.

CONCLUSIONES

Reducción de la elusión fiscal:

Al establecer un impuesto mínimo global, se reduce la capacidad de las empresas para eludir impuestos transfiriendo beneficios a jurisdicciones con tasas impositivas más bajas. Esto podría aumentar los ingresos fiscales en países que han estado perdiendo ingresos debido a la planificación fiscal agresiva.

Estabilidad fiscal:

La implementación de un impuesto mínimo global podría proporcionar una mayor estabilidad fiscal al garantizar que todas las empresas multinacionales paguen una cantidad mínima de impuestos, independientemente de dónde se encuentren sus operaciones. Esto podría ayudar a los gobiernos a prever ingresos y planificar el gasto público de manera más efectiva.

Desafíos de implementación:

A pesar de sus beneficios potenciales, la implementación de un impuesto global mínimo enfrentará desafíos significativos, incluida la necesidad de coordinación internacional y la resolución de cuestiones técnicas y políticas complejas. Además, la resistencia de algunas jurisdicciones con tasas impositivas bajas podría obstaculizar su adopción universal.

Impacto en la competitividad:

Algunos críticos argumentan que un impuesto global mínimo podría afectar negativamente la competitividad de ciertos países que han utilizado su baja carga impositiva como un incentivo para atraer inversiones extranjeras. Sin embargo, otros sostienen que la competencia fiscal excesiva ha llevado a una carrera hacia el fondo y que un impuesto mínimo podría nivelar el campo de juego.