El uso de técnicas informáticas en el desarrollo de un peritaje, realizado por un auditor forense

Por Gerineldo Sousa Melo
Miembro de la Comisión de Peritaje Contable y Auditoría Forense – Asociación Interamericana de Contabilidad

Cuando un auditor forense se le designa como perito para una investigación de un probable delito económico, asume la responsabilidad de ejecutar un trabajo de calidad, por lo que debe establecer una estrategia que le permita recopilar las evidencias con valor probatorio, que serán incorporadas en su dictamen pericial.

Es importante señalar que, en los últimos años, los delitos económicos han evolucionado, de tal manera que los delincuentes estudian todos los métodos posibles para tratar de evitar que las autoridades o los profesionales de la investigación, como lo son los auditores forenses, que son profesionales que han desarrollado el arte de la investigación de delitos económicos, y son expertos en analizar, evaluar, detectar situaciones inusuales que permitan establecer patrones de conducta anormales y puedan descubrir la forma como se cometió el hecho y fundamentalmente, como tratan de proteger el dinero obtenido, tales como:

1. Uso de la tecnología para documentar operaciones
2. Colusión de personas externas e internas de las empresas
3. Instrucciones de accionistas o alta gerencia
4. Estructuración a través de figuras legales, contables y comerciales, como lo son:

• Creación de empresas para crear red de flujo operativo
• Diseño de sistema de información financiera para ocultar operaciones
• Uso de red de distribución para ocultar

En la investigación de delitos económicos, los delincuentes, utilizan la contabilidad para tratar de ocultar el acto ilícito o manipular los movimientos o partidas financieras, y a través de ella, es que se puede descubrir y probar este tipo de acciones, utilizando técnicas de investigación que permitan con mayor rapidez y certeza las transacciones que puedan generar operaciones inusuales o estructuradas.

Considerado esto, el auditor forense dependiendo del periodo de tiempo y la cantidad de información a evaluar, debe diseñar una estrategia de investigación incluyendo el uso de técnicas informáticas para agilizar los resultados, aunque es necesario indicar que no se requiere que el auditor forense sea un experto en programación de bases de datos o un ingeniero en sistemas informáticos, pero lo que se recomienda es que el auditor forense tenga un conocimiento básico de sistemas informáticos.

Como parte de la estrategia de investigación, el auditor forense deberá hacer un estudio de los sistemas informáticos que utilice la probable víctima, para determinar si los mismos cuentan con procedimientos incorporados, y si los mismos se hayan parametrizados sobre eventos identificados en una matriz de riesgo, como transacciones o indicios que generarían situaciones de probables delitos económicos, lo cual permitirá al auditor forense diseñar sus procedimientos de investigación sobre la base de técnicas de auditoría.

Análisis de soportes informáticos:

Debido al volumen de clientes, transacciones y datos involucrados en el monitoreo y vigilancia, así como las tendencias de fraude que evolucionan y cambian constantemente, algunas organizaciones utilizan tecnología especializada para satisfacer los requerimientos de detección y reporte de fraudes a través de la compra de programas de software que permiten parametrizar situaciones con características de operaciones inusuales o sospechosas, considerando una serie de métodos, que detallo a continuación algunos de ellos:

Minería de Datos

Técnica asistida por computadora que se utiliza en los análisis para procesar y explorar grandes conjuntos de datos. 

Gracias a las herramientas y métodos de minería de datos, las organizaciones pueden descubrir patrones y relaciones ocultas en sus datos.

Las herramientas de minería de datos son perfectas para organizar, procesar y analizar toda la información

Analisis Predictivo

Es una forma de análisis de datos que utiliza datos históricos, técnicas estadísticas y de aprendizaje automático para predecir resultados futuros

Este análisis puede generar previsiones, recomendaciones y sugerencias de acción basadas en las tendencias y los patrones de los datos

Es un proceso que busca examinar un conjunto de variables aleatorias para conocerlo en detalle y transformarlo en información concreta a través de una serie de procesos y técnicas ejecutadas en pasos secuenciales.

Estos pasos, en su mayoría automatizados, permiten:

• Recopilar y extraer datos de múltiples fuentes,
• Clasificarlos, almacenarlos y depurarlos dentro un repositorio,
• Medirlos y modelarlos con una serie de modelos matemáticos,
• Evaluar, interpretar y visualizar los resultados obtenidos.

Procedimientos aplicados por el auditor forense en el análisis predictivo

• Establecer un objetivo claro y específico del análisis, es decir, cuál es la información que se pretende obtener.
• Seleccionemos los conjuntos de datos con los cuales trabajar, tanto de fuentes de datos internas como externas (lo que conocemos como datos abiertos).
• Aseguremos la recopilación de datos relevantes para que el resultado del análisis sea efectivo.
• Validemos la calidad de los datos.

Sistema de monitoreo de transacciones

Este es un sistema automático, ya sea una aplicación propia o comprada, para el continuo monitoreo de datos de transacciones, clientes y entidades.

Este sistema filtra, recopila y resume datos de transacciones, y emite señales de alerta en situaciones potencialmente sospechosas o de comportamiento fraudulento.

La detección por lo general se logra a través de la implementación de escenarios de detección de fraude que se encuentran en tres categorías:

• Escenarios basados en reglas que identifican patrones específicos de comportamientos relacionados con tipologías de fraude o señales de alerta.

• Escenarios de modelado estadístico que identifican actividades inusuales mediante la creación de perfiles de actividad típica o prevista para un cliente

• tipo de cliente específico y la identificación de valores atípicos.

Estudio de información borrada en los discos duros.

• Utilizar a un ingeniero en sistema forense
• Evaluar y analizar la información que haya sido borrada del disco duro
• Identificar datos identificados con los hechos investigados.

Procedimientos analíticos sustantivos

Al solicitarle a un experto en sistemas electrónicos de información, que le permita al auditor forense, obtener elementos de hechos pertinentes, es importante que dicha información, la relacione a métodos analíticos, como se describen en las normas internacionales de auditoría No. 330 que trata sobre Respuestas del auditor a los riesgos valorados. Lo que todo auditor debe saber, vinculados a los procedimientos sustantivos analíticos y 520 procedimientos sustantivos analíticos, donde se presentan una serie de procesos que deben ejecutar los auditores, sean financieros o forenses, que les permitirán relacionar, vincular, manejar o detectar hechos.

Es el estudio de relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no financiera incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales.

Los métodos utilizados en un proceso de revisión analítica, son los siguientes:

• Análisis de relaciones

Esta técnica ayuda a situar cada departamento, oficina, y área de servicios en la ubicación apropiada.

El objetivo es vincular tantas relaciones importantes como sea posible, en el sistema de información financiera, a fin de crear la distribución más eficiente posible.

• Análisis de tendencias

revisar comportamiento de partidas financieras

• Comparaciones

Las partidas registradas y los movimientos identificados como inusuales con los documentos de respaldo, a fin de verificar la veracidad de los mismos, y el sustento de dichos movimientos.

En la revisión de documentos fuente, puede encontrarse algunas situaciones de indicadores de fraude

• Pruebas de razonabilidad (cálculos que se realizan con el fin de estimar el monto de una cuenta)
• Pruebas de diagnósticos:

Comprende la determinación y comparación de índices económicos-financieros respecto a los ejercicios anteriores, investigando fluctuaciones anormales o poco usuales