Existe un impacto contable en el proceso eruptivo del volcán Cotopaxi

Antecedentes Desde el inicio de la conquista espafiola, el Cotopaxi ha presentado cinco grandes periodos eruptivos: 1532-1534, 1742-1744, 1766- 1768, 1853-1854 y 1877-1880. 

Siendo el 26 de junio de 1877 que ocurrié su ultima erupcién que fue catastréfica. Ahora concretamente desde mayo del 2015 los ecuatorianos nos enfrentamos a un nuevo proceso eruptivo, desde septiembre de 2022, se han registrado emisiones continuas de vapor, gas y ceniza en este volcan. 

Actualmente, el Cotopaxi se encuentra en un periodo eruptivo de baja intensidad. Dr. Alexei Estrella Morales pag. 1 Evaluación de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se Informa Análisis normativo de la NIC 10 Los registros históricos detallan que el 26 de junio de 1877 el volcán Cotopaxi tuvo una gran fase eruptiva que sorprendió a los científicos de la época debido al dafio que provocó. 

Los flujos piroclásticos derritieron parte del glaciar del coloso y esto produjo lahares (flujos de lodo y escombros) que llegaron a los rios Pita, Cutuchi y Tamboyacu. 

Lo que vale resaltar es que, en la mayoria de los casos, los lahares fueron tan caudalosos que rebosaron fácilmente los cauces naturales de los ríos, provocando extensas inundaciones de lodo y destrucción en las zonas aledafias. Según Wolf, los lahares tuvieron velocidades tales que se tardaron algo más de media hora en llegar a Latacunga, poco menos de 1 hora en llegar el Valle de los Chillos, cerca de tres horas en llegar a la zona de Bafios (Tungurahua) y cerca de 18 horas en llegar a la desembocadura del rio Esmeraldas en el océano Pacifico. 

Asombrado, Sodiro escribié en su libro “Erupcion del Cotopaxi”, que los lahares fluian con gran impetu “sin que nada pudiese oponer, algun dique a su curso destructor, ni siquiera presentarle la mas minima resistencia”. 

Reconocimiento contable de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa La NIC 10 

Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance sustituyó algunas partes de la anterior NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance (emitida en 1978). En diciembre de 2003 el Consejo emitié una NIC 10 revisada con un título modificado Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance. 

Esta NIC 10 revisada formaba parte de la agenda inicial del Consejo de proyectos técnicos. Como resultado de los cambios en la terminologia realizados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros en 2007, el título de la NIC 10 fue cambiado a Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa. 

Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 10. Estas incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014) y Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) (emitido en octubre de 2018). 

Su última decisión de agenda fue publicada el 6 de septiembre del 2017 referida a “Subsidiaria como adoptante por primera vez”. Sin embargo, a partir de la pandemia de coronavirus se retomó la lectura de este estándar cuyos mayores efectos fue la evaluación en las actividades de las empresas ocurrieron en 2020, después del final del afio fiscal 2019. 

Entonces, ¢La NIC 10 se aplica en eventos similares cómo el proceso de erupcion del volcan Cotopaxi? 

Cuando debemos aplicar la NIC 10? 

El objetivo de la norma NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa es responder a dos preguntas principales: Dr. Alexei Estrella Morales pág.3 Evaluación de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se Informa Análisis normativo de la NIC10 1. 

CUANDO se debe ajustar los estados financieros para los eventos posteriores al período que se informa; y 2. 

QUÉ debe revelar sobre esos eventos.

Cuando se deben considerar los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa? 

Por definicién (NIC 10.3), los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son aquellos eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre:
• El final del periodo sobre el que se informa, y
• La fecha en que se autoriza la emision de los estados financieros 

Asi que imagine que el final de su periodo de informe es el 31 de diciembre de 20X1, el equipo de contabilidad termina los trabajos contables de cierre el 31 de enero de 20X2, la administracién los autoriza para su emision el 15 de febrero de 20X2 y los accionistas los aprueban el 28 de febrero de 20X2. 

Por definicién, debe considerar todo lo que sucede entre el 31 de diciembre de 20X1 y el 15 de febrero de 20X2 como un evento posterior al periodo del informe. 

Y, Si ocurre una erupcion el 16 de febrero de 20X2 y destruye nuestras instalaciones? 

Este es un evento después del periodo de reporte con seguridad, pero no segun la definicién de la NIC 10, porque cae fuera de esas dos fechas importantes. 

Por supuesto, la fecha de autorizacion de los estados financieros para su emision por parte de la administracién puede diferir en funcion de la legislacion especifica del pais.  

La norma NIC 10 dice especificamente que, si los estados financieros deben ser aprobados por algin érgano de supervisién compuesto Unicamente por no administradores, la fecha de aprobacion de la administracién sigue siendo más importante y decisiva (es decir, no importa la fecha de aprobacion por decir del consejo de vigilancia). 

Qué se debe informar sobre los eventos posteriores al periodo del informe? 

Si el evento sucede después del periodo de informe y cae dentro de las dos fechas importantes sefialadas anteriormente, que deberiamos hacer al respecto. Depende del tipo de evento al cual nos enfrentamos. Hay dos alternativas:  

1. Eventos de ajuste 

Estos son eventos que proporcionan evidencia de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa. 

Ejemplos: 

  • El caso judicial se resuelve después del final del periodo sobre el que se informa y confirma que una entidad tenia una obligacién presente y deberia haber creado una provisién de acuerdo con la NIC 37. 
  • Quiebra de un cliente después del final del periodo de informe que confirma que un cliente tenia problemas crediticios y deberia haberse reconocido su deterioro de acuerdo con la NIIF 9. 
  • Venta de inventarios después del final del periodo sobre el que se informa a un precio por debajo del costo, lo que sugiere que el VRN de los inventarios era menor que su costo. 
  • Pagos de participacion en las utilidades o bonos determinados después del final del periodo sobre el que se informa que sugieran que existia una obligacion presente al final del ario. 
  • Descubrimiento de errores o fraudes que demuestren que los estados financieros son incorrectos. 

Qué hacer cuando encontramos estos eventos?

De acuerdo con la NIC 10.8, debe ajustar los montos reconocidos en sus estados financieros para reflejar los eventos de ajuste posteriores al período sobre el que se informa.
 
Caso práctico: 
Hotel Sol, se enfrenta a juicio por no pagar remuneraciones a sus empleados en época de cuarentena. Hotel Sol negé todos los reclamos y no se hizo ninguna provisién en sus estados financieros al 31 de diciembre de 20X1. 
El 2 de febrero de 20X2, el juez de lo laboral otorga 10.000 como pago de indemnizacion contra Hotel Sol. Los estados financieros aún no han sido autorizados para su emisién en ese momento. 
Por lo tanto, este evento de ajuste debe reflejarse en los estados financieros al 31 de diciembre de 20X1. 
Hotel Sol necesita crear una provisién laboral porque la obligacién actual existia al 31 de diciembre de 20X1 (trabajadores laboraron en cuarentena sin ser remunerados):  
 

2. Eventos que no implican ajuste Estos son eventos que nos indican condiciones que surgieron después del período sobre el que se informa. 

Ejemplos:
• Disminución en el valor razonablede las inversiones después del período sobre el que se informa, 
• Desastres naturales, guerras, pandemias, etc. que ocurran después del período del informe  

 

Qué hacer cuando suceden estos eventos? 

De acuerdo con la NIC 10.10, NO se deberá ajustarlos montos reconocidos en sus estados financieros para reflejar eventos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste. 

En su lugar, de acuerdo con el párrafo 21 de la NIC 10, debe revelar, para cada categoria importante de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes, tanto: 

1. La naturaleza del evento, y 

2. Una estimacion de su efecto financiero (0 mencionar que no se lo puede determinar adecuadamente).

 

Caso práctico: 

Horteza posee una plantación de manzanas. El 15 de febrero del 20X2 existe una caida de ceniza producto del proceso eruptivo del Cotopaxi y destruyé las plantaciones. 

Los estados financieros para el afio finalizado el 31 de diciembre del 20X1 aun no han sido autorizados para su emisión por parte de la gerencia en el momento de la caida de ceniza. 

Horteza NO debe ajustar sus valores en los estados financieros, porque la caida de ceniza no es un evento de ajuste. 

En cambio, Horteza debe revelar este evento y su efecto financiero en las notas a los estados financieros.

Declaracién de dividendos después del periodo sobre el que se informa

La norma NIC 10 dice especificamente en su parrafo 12, que los dividendos declarados después del periodo sobre el que se informa NO se registran como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. 

En otras palabras, debe tratarlos como si fueran eventos sin ajuste. 

Digamos que en enero de 20X2 Horteza declaró un dividendo por un monto total de 10.000 de las ganancias de 20X1. 

El pasivo por dividendos se reconoce cuando se ha establecido el derecho del accionista a recibirlos, es decir, supuestamente en enero de 20X2, pero NO en 20X1. 

 

NIC 10 y evaluación del negocio en marcha 

La NIC 10.14 dice que NO se debe preparar sus estados financieros sobre la base de un negocio en marcha si la gerencia determina después del período de presentación de informes que: 

• Tiene la intencion de liquidar la entidad, o 

• Tiene la intencién de dejar de operar, o 

• No tiene otra alternativa realista que hacer uno de los dos anteriores.

Qué implica esta evaluacion? 

Si alguno de los eventos ocurridos después del periodo sobre el que se informa desencadena la liquidacién del negocio o el cese de actividades, entonces evaluacién nos indicaria que no cumple la definicion de empresa en marcha y que la entidad dejara de operar durante un periodo de 12 meses después del periodo sobre el que se informa. 

Vamos a ver dos casos:

1. La gerencia decide liquidar
Imaginémonos que el 15 de enero de 20X2, la gerencia de Hotel Sol decide liquidar el negocio, vender todos sus activos y liquidar todos Sus pasivos. En este caso, no se aplica la definicion de empresa en marcha y los estados financieros para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20X1 no se prepararan bajo NIIF, si considerando una base contable acorde a su realidad. 

2. La ceniza destruye la plantación
Consideremos la situacion mencionada anteriormente, pero ahora imaginemos que la caida de ceniza fue tan fuerte que destruyó la mayoria de las plantaciones de Horteza y, como resultado, Horteza no podrá continuar con el negocio. 

Hemos descrito anteriormente que la caida de ceniza fue un evento sin ajuste y, por lo tanto, Horteza deberia simplemente revelarlo con sus efectos financieros. 

Sin embargo, eso era válido bajo el supuesto de que Horteza mantenia sus actividades posteriores a la caida de ceniza y continuaria con el negocio en el futuro previsible. Ahora, Horteza esta en una situacion completamente diferente. 

Aqui, el negocio en marcha NO se aplica ya que Horteza se ve obligado a detener el negocio. 

Como resultado, independientemente de que la caida de ceniza sea un evento que no implica ajuste, los estados financieros del afio finalizado el 31 de diciembre de 20X1 NO se preparan bajo el supuesto de negocio en marcha. 

 

Conclusiones 

Finalmente…. é Qué pasaria con una posible erupción del Cotopaxi? 

En resumen, el proceso eruptivo actual del volcán Cotopaxi, es un evento que no requiere ajuste, porque la mayoria de las entidades que se ven afectadas actualmente son por las medidas tomadas por el gobierno para la preparación de posibles evacuaciones, y no por la erupción de este, además deberemos evaluar si las autoridades van a cerrar carreras o limitarán la circulación acciones que van a impactar en el negocio y eso efectos también deberían estimarse para hacer constar en la revelación. 

Sin embargo, aclarando este punto: 

Si el impacto de las medidas resultantes en su actividad es tan severo que su negocio no sobrevivirá, entonces el negocio en marcha ya no se aplica y NO debe preparar los estados financieros bajo el supuesto de negocio en marcha.  

 

Alexei Estrella Morales
Exmembers of the SME Implementation Group 1ASB)
Exmembers Efficrs Anaysis Consultarive Gronp (IASB)
alexei.estrella@arista.global

https://www.facebook.com/groups/NIIFGRUPO/
www.arista.global
Doctor en Contabilidad y Auditoria, Licenciado en Contabilidad y Auditoria, Diplomado Internacional en NI, Diplomado en Gestión Administrativa, Especialista en Gestión de Marketing, Maestria en Administración de Empresas. Doctor Honoris Causa por el Claustro Doctoral Iberoamericano, Certificado en NIIF Completas, Certificado en NIAS, Certificado en NICSP por la Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido. Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compatiias del Ecuador, Servicio de Rentas Internas, Ministerio de Finanzas. Consultor de Naciones Unidas. Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en varios países del Continente. Investigador y escritor en importantes revistas a nivel mundial ysitios web nivel internacional.  

 

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