Efecto covid-19 en los “hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa…

Efecto covid-19 en los “hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa” – NIA 560: impacto en la revisión de los auditores – año 2019

I. ANTECEDENTES
Un hecho nuevo y reciente apareció a finales del año 2019, en la China, cuando informó el 31 de diciembre a la Organización Mundial de la Salud (OMS) sobre una enfermedad, catalogada pocos días después como posible neumonía de causa desconocida, e identificada preliminarmente con la denominación de 2019-nCov, y en febrero de 2020 con la ya mundialmente conocida Covid-19. La afectación mundial es indudable a nivel mundial, a la fecha de publicación de este artículo se reportaban 1.698.271 personas contagiadas y 102.753 fallecidos (abril 11 2020) existiendo un crecimiento exponencial en ambos indicadores. En el Ecuador, país en el cual resido, el indicador de fallecimientos en relación a contagiados era del 8.49% a esa fecha, siendo, lastimosamente uno de los países latinoamericanos más afectados.

II. AFECTACIONES GENERALES Y ESPECÍFICAS
Las medidas adoptadas por los diferentes gobiernos, en los países en que la pandemia se ha presentado, ha causado ganadores y perdedores, en un amplio ambiente de incertidumbre; medidas relacionadas con el aislamiento social progresivo, total u obligatorio (dependiendo de las circunstancias), cierre de fronteras, movilización nacional e internacional, declaraciones de emergencias sanitarias, toques de queda, liberación de recursos o reservas, para emergencias, solicitud de préstamos emergentes, entre otras.

Actividades potencialmente ganadoras pueden ubicarse a las de suministros y servicios médicos, procesamiento y venta de alimentos, cuidado personal, e-commerce, comunicaciones, y agricultura y ganadería de productos alimenticios, entre otros; al contrario, las actividades fuertemente afectadas y que se ha deteriorado su gestión son agricultura e productos no alimenticios (flores, madera, entre otros), turismo y actividades de ocio, construcción y bienes inmuebles, concesionarias y mantenimiento de vehículos, servicios financieros, educación, manufactura, movilización marítima y aérea, petróleo y gas.

Cada país de las Américas, tiene también afectaciones particulares, incluso producto del orden internacional, la baja de los precios de petróleo, la apreciación del dólar, la calificación de riesgo país, inflación, y la siempre infaltable corrupción en los manejos de recursos de emergencias, convierten a este escenario, en un “coctel de problemas” que generan incertidumbres a los diferentes actores, ciudadanos, empresas, entes reguladores, estado y sociedad en general.

He dejado para el final, como afectados a los contadores y auditores, en razón que al ser los elaboradores y emisores de información financiera, y ser una temporalidad (diciembre a abril del 2020
– fecha de este documento) de su publicación y toma de decisiones, se encuentra en la decisión profesional, aplicando los contadores la NIC 10 – Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, quienes aplican NIIF completas, o la Sección 32 de las NIIF para Pymes, quienes se someten a ellas; y en el caso de los auditores externos, la NIA 560 – Hechos posteriores al cierre, como los elementos antes mencionados afectan a la entidad sobre la que reportan.

III. APLICACIÓN DE NIIF COMPLETAS O PARA PYMES
Considerando que tanto al NIC 10 como la Sección 32 de las NIIF para Pymes, determinan circunstancias que cada entidad de ben evaluar y medir, por las cuales los estados financieros al 31 de diciembre podrían requerir ajustes contables, por hechos ocurridos entre esa fecha y la de emisión de los estados financieros, en muy determinados casos considera el auditor podría generarse esta situación, fundamentalmente si se identifica que la entidad se halla en peligro de seguir funcionando; sin embargo, revelaciones, sobre la situación y afectaciones en las actividades económica y financieras, muy probablemente deban incluirse en la nota a los estados financieros respectiva, para ello cada entidad, deberá evaluar entre otras, los siguientes aspectos: deterioro de activos no financieros (incluyendo plusvalía), pago de impuestos a entes de control, valoración de inventarios, pago de obligaciones con el seguro social, provisión para pérdidas esperadas, incumplimientos de convenios – acuerdos con proveedores, deterioro de los activos, pago de nómina, provisiones para contratos onerosos, pérdida en empresas vinculadas, deterioro de las cuentas por cobrar | Instrumentos financieros, capacidad de negocio en seguir funcionando, entre otros.

IV. APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Los auditores externos deberán requerir a las entidades examinadas, que lo indicado en el párrafo anterior, haya sido evaluado en la medida de lo que aplique a cada una, en estricto sentido de la aplicación integral de NIIF, base sobre la que emite su dictamen el auditor. En este contexto, en aplicación de la NIA 560 (Hechos posteriores al cierre), podrá el profesional obtener evidencia suficiente y adecuada sobre los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros, y la fecha del informe de auditoría y que requieran un ajuste y/o revelación, y reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por el auditor a esa fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de auditoría.

Indudablemente el auditor deberá requerir que en aplicación de la NIA 580 – manifestaciones escritas, la evaluación de estos hechos posteriores han sido incluidas en la carta de representación.

La evidencia obtenida producirá que el auditor, emitan su dictamen evaluando algunas normas, entre ellas principalmente: a. NIA 705 – Opinión modificada en el informe de auditoria; b. NIA 701 – Comunicación de cuestiones clave de auditoria; c. NIA 706 – Párrafos de énfasis y párrafos de otras cuestiones; d. NIA 570 – Empresa en funcionamiento

Los resultados u opciones, entendiendo a cada caso, como particular e individual, pueden ocasionar, entre otras las siguientes opciones de dictámenes, que cada profesional debe evaluar:

a. En la mayoría de los casos, probablemente constituya el efecto Covid-19, una cuestión clave en las auditorías de estados financieros de 2020,
b. Para el año examinado 2019, el efecto Covid-19 en determinadas entidades, podría no genera una cuestión clave, ya que no es un riesgo o estimación que afecte a la auditoría de EEFF de 2019, aspecto que cada profesional debe evaluar.
c. En los casos que no existan revelación del hecho posterior en las notas a los EEFF-2019, y exista un alto riesgo de afectación a éstos y sea material, podría evaluarse emitir un dictamen con salvedad. (ej. turismo, hotelería, cines, transportes, entre otros).
d. En ciertos casos se podría sugerir incluir un párrafo de énfasis, llamando la atención de la nota a los EEFF que revelan el evento relacionado con el efecto Covid-19; con el fin de alertar sobre la incertidumbre de la posición financiera y resultados futuros.
e. Pueden existir casos, que la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento se estime como de alto riesgo, y se potencialice con el efecto Covid -19, y la entidad no haya modificado su principio de contabilización; el auditor evaluaría emitir un dictamen adverso.

V. CONCLUSIONES
a. Indudablemente el Efecto Covid-19 no puede pasar por desapercibido tanto por los emisores de estados financieros como por los Auditores.
b. Un aspecto poco usado y reflexionado fundamentalmente por las entidades, NIC 10 – Sección 32 Pymes, debe ser evaluado con la importancia y detenimiento del momento para el año 2019
c. Los auditores externos, se hallan frente a un escenario de incertidumbres, compartidas con los entes examinados y el desarrollo del efecto Covid-19 en cada día, y medir el impacto en el dictamen a emitir.
d. Las cartas de representación emitidas por las entidades examinadas deben incluir aseveraciones sobre los impactos medidos o no, del efecto Covid-19.

VI. REFLEXIÓN FINAL
Indudablemente, los nuevos escenarios, como Covid-19, producen que los contadores y auditores estén adecuadamente actualizados y su juicio y criterio técnico sea muy valorado.

Quito, Ecuador, 11 de abril de 2020

Idrián Estrella Silva
Secretario del Foro de Firmas Interamericanas
Presidente de la Federación Nacional de Contadores Públicos del Ecuador